Incepand cu luna septembrie 2020, tranzactiile cu persoanele afiliate trebuie raportate Fiscului prin Declaratia 394

Formularul 394 reprezinta declaratia informativa privind livrarile/ prestarile si achizitiile efectuate pe teritoriul national de persoanele inregistrate in scopuri de TVA.
Prin Ordinul nr. 3281/2020 a fost introdus in declaratia 394 un spatiu in vederea completarii si declararii de catre contribuabili daca au efectuat sau nu operatiuni cu persoanele afiliate in perioada de raportare. Aceasta se va introduce in  sectiunea 1 a declaratiei informative 394. Astfel, in cazul in care persoanele impozabile au desfasurat/nu au desfasurat in perioada de raportare operatiuni cu persoane afiliate, conform definitiei prevazute la art.7 din Codul fiscal, trebuie sa bifeze casuta corespunzatoare. 

Nedepunerea Declaratiei informative cod 394 reprezinta contraventie care se sanctioneaza cu amenda, fie de catre organul fiscal de administrare a impozitelor si taxelor, fie de catre organul de inspectie fiscala, in cadrul unei inspectii fiscale partiale privind taxa pe valoarea adaugata.

Contraventia este reglementata prin Legea nr. 207 din 20 iulie 2015 privind Codul de procedura fiscala, art. 336 “Contraventii “, alin. (1) lit. h): “Constituie contraventii urmatoarele fapte, daca nu au fost savarsite in astfel de conditii incat sa fie considerate, potrivit legii, infractiuni: ….. h) nefurnizarea la termen de catre contribuabil/ platitor a informatiilor periodice solicitate de organul fiscal potrivit art. 59”.

Aceasta contraventie se sanctioneaza cu amenda conform prevederilor art. 336 alin. (2) lit. c), astfel:

• -de la 12.000 lei la 14.000 lei pentru persoanele juridice care se incadreaza in categoria contribuabililor mijlocii si mari;

• -de la 2.000 lei la 3.500 lei, pentru celelalte persoane juridice.

Persoana afiliata – are obligatia de a bifa “DA” in declaratia 394

Persoana afiliata este persoana care se incadreaza in prevederile Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, art. 7:

Ce sunt persoanele afiliate ?

In conformitate cu prevederile Codului fiscal, Art.7, alin.26 :

O persoană afiliata – o persoană este afiliata daca relația ei cu alta persoana este definita de cel putin unul dintre urmatoarele cazuri:

a) o persoana fizică este afiliata cu alta persoana fizica daca acestea sunt soț/soție sau rude pana la gradul al III-lea inclusiv;

b) o persoana fizica este afiliata cu o persoana juridica daca persoana fizica deține, în mod direct sau indirect, inclusiv detinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot ale unei persoane juridice ori daca controleaza in mod efectiv persoana juridica;

c) o persoana juridica este afiliata cu alta persoana juridica daca cel putin aceasta detine, in mod direct sau indirect, inclusiv detinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la cealalta persoana juridica ori daca controleaza in mod efectiv acea persoana juridica;

d) o persoana juridica este afiliată cu altă persoana juridica daca o persoana detine, în mod direct sau indirect, inclusiv dețtnerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la cealalta persoana juridica ori daca controleaza in mod efectiv acea persoana juridica.

Intre persoane afiliate, pretul la care se transfera bunurile corporale sau necorporale ori se presteaza servicii reprezinta pret de transfer.

Definitia „persoanei care controleaza in mod efectiv o persoana juridica’’, o gasim in Norme metodologice, Art.7, alin.26 din Codul fiscal.

2. (1) In scopul aplicarii prevederilor art. 7 pct. 26 din Codul fiscal, se considera ca o persoana controleaza in mod efectiv o persoana juridica daca se stabilește faptul ca, atat din punct de vedere faptic cat și legal, prin utilizarea informațiilor și/sau a documentelor, administratorul/personalul de conducere, are capacitatea de decizie asupra activitatii persoanei juridice vizate, prin incheierea de tranzactii cu alte persoane juridice care sunt sub controlul aceluiasi administrator/personal de conducere sau ca persoana de conducere din cadrul persoanei juridice este actionar sau administrator in cadrul persoanei juridice vizate. Pentru justificarea controlului exercitat in mod efectiv sunt luate în considerare contractele incheiate intre persoanele vizate, drepturile atribuite prin: acte constitutive ale persoanelor juridice, procuri, contracte de munca sau de prestari de servicii.

(2) Prevederile art. 7 pct. 26 lit. d) din Codul fiscal stabilesc o relatie de afiliere intre doua persoane juridice pentru cazul in care o persoana terta detine, în mod direct sau indirect, inclusiv detinerile persoanelor sale afiliate, minimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot atat la prima persoana juridica, cat și la cea de-a doua.

La completarea declaratiei informative cod 394 care se va transmite incepand cu luna septembrie 2020 se va bifa DA pentru completarea informatiei “Au fost efectuate operatiuni cu persoane afiliate in perioada de raportare”, in cazul in care sunt indeplinite criteriilele de mai sus.

Definitie Rudenie

Conform Codului civil reglementat prin Legea nr. 287/2009 republicata In acest sens, aducem drept argument prevederile art. 406 “Rudenia in linie dreapta sau colaterala” din Codul civil conform carora:

“(1) Rudenia este in linie dreapta in cazul descendentei unei persoane dintr-o alta persoana si poate fi ascendenta sau descendenta.
(2) Rudenia este in linie colaterala atunci cand rezulta din faptul ca mai multe persoane au un ascendent comun.
(3) Gradul de rudenie se stabileste astfel:
a) in linie dreapta, dupa numarul nasterilor: astfel, copiii si parintii sunt rude de gradul intai, nepotii si bunicii sunt rude de gradul al doilea;
b) in linie colaterala, dupa numarul nasterilor, urcand de la una dintre rude pana la ascendentul comun si coborand de la acesta pana la cealalta ruda; astfel, fratii sunt rude de gradul al doilea, unchiul sau matusa si nepotul, de gradul al treilea, verii primari, de gradul al patrulea.”